Comptabilité générale
VII. 29. Impact d'une série de transactions sur le compte de résultat et le bilan
Video 2ème partie
Video 1ère partie
Dans cette leçon, afin de renforcer notre compréhension du compte de résultat et du bilan, nous allons traiter les 10 premières transactions d'une entreprise.
Sans utiliser toute la technique que nous venons d'apprendre de l'enregistrement dans des comptes → balance → régularisations, etc., nous allons étudier directement l'impact des transactions l'une après l'autre sur l'évolution du compte de résultat et du bilan.
Le processus complet est une séquence mécanique de procédures qui garantit, comme un filet de sécurité, que nous arrivions au compte de résultat et au bilan corrects.
Les étapes intermédiaires (montrées dans la boîte verte), que nous avons étudiées dans les leçons précédentes, peuvent apparaître complexes. Mais cela ne veut pas dire que les documents finaux soient eux-mêmes complexes.
Nous allons voir que le compte de résultat et le bilan sont des représentations très naturelles des opérations d'une entreprise durant un exercice et de sa situation à la fin de l'exercice.
Nous utilisons le journal suivant :
Rappelez-vous qu'un compte de résultat (CR) est calculé sur une période, de t1 jusqu'à t2. Pensez-y comme à un film.
Tandis qu'un bilan (B) correspond à une date t. Pensez-y comme à une photographie.
Nous allons toujours suivre l'évolution du CR depuis le début de l'entreprise jusqu'à juste après chaque transaction. Et nous allons regarder le bilan après chaque transaction.
1. Capital initial : les propriétaires versent 100 000 € en cash dans la caisse de l'entreprise, et reçoivent en échange 100 actions, chacune avec une valeur nominale de 1000 €.
Dans ce cours nous ne nous intéressons pas à la valeur de chaque action, mais profitons-en pour mentionner que durant la vie de l'entreprise les actions auront une valeur de marché qui sera en général différente de leur valeur nominale et qui fluctuera. Les valeurs de marché des actions ordinaires de grandes entreprises cotées en Bourse peuvent être lues tous les matins dans les pages boursières dans grands quotidiens et sur les sites internet spécialisés comme https://fr.finance.yahoo.com/ ou http://investir.lesechos.fr/index.php
Notons simplement que dans les comptes de l'entreprise les actions sont enregistrées à leur valeur nominale, ce qui est une autre façon de dire que le compte de capital enregistre la valeur du capital initial sans considération d'évolution à venir de la valeur des actions.
Après cette transaction il n'existe pas encore de compte de résultat ayant un sens (du début jusqu'à maintenant).
Le bilan est simple :
2. Achat de 500 articles, à 60 € pièce, à crédit au fournisseur nommé Marie
Toujours pas de compte de résultat ayant un sens. (On pourrait préparer un haut de CR pour calculer une marge brute : pas de vente, pas de stock initial, et un stock final compensant exactement les achats).
L'évolution du bilan est simple :
(nous abandonnons le K, signifiant "milliers" à côté des nombres qui sont maintenent en kilo-euros)
3. Vente cash de la moitié de notre stock (250 articles à 200 €, prix de vente, chacun)
Maintenant il y a un compte de résultat qui a un sens
Bien sûr ce n'est pas le CR définitif entre le début de l'entreprise et juste après la transaction 3. Nous n'avons enregistré aucune charge d'exploitation autre que le calcul du CAMV, fait aucune régularisation...
Mais ceci montre la formation de 35 000 € de profit. C'est une observation importante : nous avons créé de la valeur, en vendant pour 50 K€ quelque chose que nous avons acheté 15 K€.
Ce résultat se retrouve dans le bilan :
4. Paiement à Marie.
Pas de changement dans le compte de résultat.
Dans le bilan, le cash (= la caisse) diminue, et le fournisseur Marie n'apparaît plus
5. Acquisition d'équipement (= immobilisation) payée cash
Pas de changement dans le CR, qui reste le suivant:
C'est un point important: bien que l'acquisition d'équipement (par exemple, une machine) soit une opération importante de l'entreprise, elle n'apparaît pas dans le compte de résultat.
La raison est que le CR représente seulement un sous-ensemble des opérations de l'entreprise : les ventes de l'exercice, et les coûts pour générér ces ventes.
L'achat d'une machine ou d'un autre équipement n'est pas une dépense directement liée à la génération des ventes et du profit de l'exercice. En tout cas, nous ne pouvons pas affecter la totalité du coût d'acquisition de l'équipement à seulement un exercice.
Quand nous examinerons comment prendre en compte dans les exercice les dépenses pour les équipements, nous calculerons une séquence d'amortissements sur plusieurs années. Chaque amortissement annuel sera une charge d'exploitation, dite "non cash", participant à la génération des ventes de l'exercice.
Cette charge correspond à de la valeur qui quitte l'entreprise (la valeur des actifs se réduit un peu), mais ce n'est pas du cash qui s'en va. Voilà pourquoi on parle de charge "non cash".
Dans le bilan, il y a une redistribution des valeurs au sein des actifs et pas de changement au passif :
6. Vente de l'autre moitié du stock pour 40 K€ à crédit à Stéphane.
Nous vendons les 250 articles restant en stock, cette fois-ci à 160 € pièce. Ce n'est pas le même prix de vente unitaire que lors de la transaction n°3. Les prix fluctuent en fonction du marché, de la concurrence, des goûts de la clientèle, etc.
Le compte de résultat (CR) change. Maintenant le CAMV est (temporairement) égal aux achats :
Le profit (= résultat) est passé de 35 à 60 car la seconde vente à produit un profit supplémentaire de 25 K€ (= 250 articles x [160 - 60] € pièce). Et la ligne "résultat" au bilan est en fait – vous vous rappelez – le résultat cumulé.
Le bilan a donc changé : à l'actif, il y a un nouvel élément, la promesse de Stéphane. Et au passif, le profit cumulé est maintenant de 60 K€.
7. Achats de marchandises: 200 articles à 70 € pièce à crédit à Marie.
Pas de changement dans le compte de résultat..
Evolution du bilan : davantage de stock à l'actif, et au passif le fournisseur apparaît à nouveau.
J'ai listé les valeurs sans spécifier dans quelle colonne – débit ou crédit – elles sont. Bien sûr, vous savez que les actifs ci-dessus sont des débits, et les valeurs au passif sont tous des crédits, puisque le résultat cumulé est un profit.
8. Davantage d'achats de marchandises à un prix unitaire inférieur : 200 articles à 65 € pièce à crédit à Marie.
Pas de changement dans le compte de résultat..
Le bilan devient :
9. Vente de 300 articles cash, 180 € pièce. Cette transaction produit une arrivée de cash de 54 000 € dans la caisse.
Elle est intéressante pour la préparation du compte de résultat, car ici nous devons choisir comment valoriser le CAMV et le stock restant.
En effet avant cette transaction le stock était le suivant :
Nous vendons 300 articles. Prenons-nous les plus récents ("last in"), ou bien les plus anciens d'abord ("first in") ?
Choisissons la méthode LIFO. Dans ce cas, nous notons que nous vendons tous les articles qui nous ont coûté 65 € pièce et 100 articles qui ont coûté 70 € pièce.
Le CAMV de cette transaction est 100 x 70 + 200 x 65 = 20 000 € (à ajouter au CAMV précédent de 30 000 €).
Le stock final devient 7000 €.
Le compte de résultat (depuis le début jusqu'après la transaction 9) est :
Et le bilan :
Supposons qu'avant la transaction 10, qui concerne les salaires, nous décidions de passer des amortissements et des provisions. Ce n'est pas exactement comme cela qu'on fait dans la réalité (car normalement on le fait seulement à la fin de l'exercice lors des régularisations), mais dans un but pédagogique, regardons-les dès maintenant.
Nous passons un amortissement de 10 K€ sur les immos brutes, et, compte tenu du fait que l'entreprise de Stéphane semble fragile, nous provisionnons à 50% la créance que nous détenons sur lui.
Alors, le compte de résultat et le bilan deviennent ceci :
Notez que le résultat cumulé est passé de 94 K€ à 64 K€.
Cet exercice complet a pour but de nous montrer les effets, transaction après transaction, de toute la machinerie comptable sur les deux documents fondamentaux que sont le compte de résultat et le bilan.
10. Finalement nous payons les salaires, 10 000 € cash.
Nous laissons à la lectrice ou au lecteur le soin de se figurer comment évoluent le compte de résultat et le bilan.
